聯(lián)合體中標的，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)共同與招標人簽訂合同，就中標項目向招標人承擔(dān)連帶責(zé)任。實踐中，聯(lián)合投標處理不當(dāng)，將存在一定的法律和稅務(wù)風(fēng)險。具體分析如下。

一、聯(lián)合投標的相關(guān)法律規(guī)定

根據(jù)與聯(lián)合投標相關(guān)的法律規(guī)定，總結(jié)如下：

1、聯(lián)合體只能以一個投標人的身份共同投標，中標后，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)共同與招標人簽訂合同。

根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》 第三十一條和《工程建設(shè)項目施工招標投標辦法》（七部委第30號令）第四十二條的規(guī)定，兩個以上法人或者其他組織可以組成一個聯(lián)合體，以一個投標人的身份共同投標。聯(lián)合體各方簽訂共同投標協(xié)議后，不得再以自己名義單獨投標，也不得組成新的聯(lián)合體或參加其他聯(lián)合體在同一項目中投標。聯(lián)合體中標的，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)共同與招標人簽訂合同，就中標項目向招標人承擔(dān)連帶責(zé)任。

2、同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級較低的單位確定資質(zhì)等級，并按照資質(zhì)等級低的單位的業(yè)務(wù)許可范圍承攬工程。

根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》 第三十一條和《中華人民共和國建筑法》第二十七條的規(guī)定，聯(lián)合體聯(lián)合體各方均應(yīng)具備承擔(dān)招標項目的相應(yīng)能力，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備規(guī)定的相應(yīng)資格條件。由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級較低的單位確定資質(zhì)等級。大型建筑工程或者結(jié)構(gòu)復(fù)雜的建筑工程，可以由兩個以上的承包單位聯(lián)合共同承包。共同承包的各方對承包合同的履行承擔(dān)連帶責(zé)任。兩個以上不同資質(zhì)等級的單位實行聯(lián)合共同承包的，應(yīng)當(dāng)按照資質(zhì)等級低的單位的業(yè)務(wù)許可范圍承攬工程。

3、聯(lián)合體各方簽訂的共同投標協(xié)議連同投標文件必須一并提交給招標人。

根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》 第三十一條的規(guī)定，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)簽訂共同投標協(xié)議，明確約定各方擬承擔(dān)的工作和責(zé)任，并將共同投標協(xié)議連同投標文件一并提交招標人。

4、聯(lián)合體投標必須指定牽頭人，向招標人提交由所有聯(lián)合體成員法定代表人簽署的授權(quán)書，并以牽頭人名義向招標人提交投標保證金。

根據(jù)《工程建設(shè)項目施工招標投標辦法》（七部委第30號令）第四十四條和四十五條的規(guī)定，聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)指定牽頭人，授權(quán)其代表所有聯(lián)合體成員負責(zé)投標和合同實施階段的主辦、協(xié)調(diào)工作，并應(yīng)當(dāng)向招標人提交由所有聯(lián)合體成員法定代表人簽署的授權(quán)書。聯(lián)合體投標的，應(yīng)當(dāng)以聯(lián)合體各方或者聯(lián)合體中牽頭人的名義提交投標保證金。以聯(lián)合體中牽頭人名義提交的投標保證金，對聯(lián)合體各成員具有約束力。

5、聯(lián)合體各方在同一招標項目中以自己名義單獨投標或者參加其他聯(lián)合體投標的，相關(guān)投標均無效。

根據(jù)《招標投標法實施條例》第三十七條第三款規(guī)定：“聯(lián)合體各方在同一招標項目中以自己名義單獨投標或者參加其他聯(lián)合體投標的，相關(guān)投標均無效”。“同一招標項目”是指同一項目合同。如總承包項目只有一個整體工程項目，也即只有一個合同，這樣的招標項目是“同一招標項目”;又如一個整體工程項目分多個標段，也即每一個標段都是一個合同時，各標段都為“同一招標項目”。

因此，如一個項目分四個標段招標時，A公司在二標段與其他人組成聯(lián)合體投標，又單獨在一標段投標時，這是在不同的標段投標，也即不是在“同一招標項目“中同時投多個標，這樣的投標是有效的；如果A公司在二標段與其他人組成聯(lián)合體投標時，A公司又單獨在二標段投標，這即在“同一招標項目”，即同一個招標合同中投兩次標，是無效的投標行為。

6、聯(lián)合體各方在同一招標項目中以自己名義單獨投標或者參加其他聯(lián)合體投標的，相關(guān)投標均無效。

根據(jù)《招標投標法實施條例》第三十七條第三款規(guī)定：“聯(lián)合體各方在同一招標項目中以自己名義單獨投標或者參加其他聯(lián)合體投標的，相關(guān)投標均無效”“同一招標項目”是指同一項目合同。如總承包項目只有一個整體工程項目，也即只有一個合同，這樣的招標項目是“同一招標項目”;又如一個整體工程項目分多個標段，也即每一個標段都是一個合同時，各標段都為“同一招標項目”。

因此，如一個項目分四個標段招標時，A公司在二標段與其他人組成聯(lián)合體投標，又單獨在一標段投標時，這是在不同的標段投標，也即不是在“同一招標項目“中同時投多個標，這樣的投標是有效的；如果A公司在二標段與其他人組成聯(lián)合體投標時，A公司又單獨在二標段投標，這即在“同一招標項目”，即同一個招標合同中投兩次標，是無效的投標行為。

二、聯(lián)合體中標的法律風(fēng)險

《中華人民共和國招標投標法》（1999年頒布）第48條第一款規(guī)定：“ 中標人應(yīng)當(dāng)按照合同約定履行義務(wù)，完成中標項目。中標人不得向他人轉(zhuǎn)讓中標項目，也不得將中標項目肢解后分別向他人轉(zhuǎn)讓。”《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（2000年頒布）第78條第（二）項 規(guī)定：“建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的?！?/span>

根據(jù)以上法律政策的規(guī)定，聯(lián)合投標的法律風(fēng)險主要體現(xiàn)為：參與聯(lián)合投標的各方共同簽訂的共同投標協(xié)議沒有提交給招標人，而且沒有共同與招標人簽訂合同，而是聯(lián)合體內(nèi)的牽頭人與招標人簽訂總承包合同，然后聯(lián)合體成員與牽頭人簽訂分包合同是一種違法分包行為。

三、聯(lián)合中標的稅收風(fēng)險

1、 存在虛開增值稅發(fā)票的涉稅風(fēng)險

在聯(lián)合投標操作業(yè)務(wù)中，某施工單位（一般是聯(lián)合體中的牽頭人）與其他單位組成聯(lián)合體，以聯(lián)合體名義對外投標并與業(yè)主簽訂承包合同，總承包合同或投標函、中標通知書中明確聯(lián)合體各方的承包金額。牽頭人與聯(lián)合體各方不簽訂分包合同。在這種合同流的情況下，根據(jù)增值稅抵扣的“四流統(tǒng)一”的要求，聯(lián)合體的牽頭人及其他各方都應(yīng)各自分別與業(yè)主進行工程結(jié)算，各自向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，業(yè)主應(yīng)分別向牽頭人和聯(lián)合體的其他各方支付工程款。

可是，實踐操作過程中，往往出現(xiàn)以下資金流、票流、應(yīng)稅勞務(wù)流與合同流不統(tǒng)一的現(xiàn)象：業(yè)主只對聯(lián)合體中的牽頭人驗工計價、收取發(fā)票并撥付款項，該牽頭人向聯(lián)合體的其他單位再行驗工計價、收取發(fā)票并撥付款項。

此種模式下，由于聯(lián)合體中的牽頭人沒有跟聯(lián)合體中的其他各方簽訂分包合同，結(jié)果出現(xiàn)，資金流向、發(fā)票流向、應(yīng)稅服務(wù)流向與合同內(nèi)容不一致，向業(yè)主開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與應(yīng)稅服務(wù)不符，存在虛開發(fā)票的重大涉稅風(fēng)險。

2、資金流與、票流、應(yīng)稅服務(wù)流和合同流不一致，不能抵扣增值稅進項稅額的稅收風(fēng)險

在聯(lián)合體投標的實踐業(yè)務(wù)中，基于聯(lián)合體名義對外投標并與業(yè)主簽訂承包合同，總承包合同或投標函、中標通知書中明確聯(lián)合體各方的承包金額。也存在另外一種現(xiàn)象：聯(lián)合體中的牽頭人和其他各方分別與業(yè)主進行工程結(jié)算，各自向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，但工程款由業(yè)主全部向牽頭人支付，然后，牽頭人代替業(yè)主分別再支付聯(lián)合體中的其他各方。

這種工程款支付模式，即聯(lián)合體中的牽頭人代業(yè)主支付聯(lián)合體其他各方工程款的模式，結(jié)果出現(xiàn)了資金流與、票流、應(yīng)稅服務(wù)流和合同流不一致，根據(jù)國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項和國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的規(guī)定，不能抵扣增值稅進項稅額的稅收風(fēng)險。

四、聯(lián)合投標的法律和稅收風(fēng)險管控

1、法律風(fēng)險管控要點

第一，聯(lián)合體各方均應(yīng)當(dāng)具備承擔(dān)招標項目的相應(yīng)能力和相應(yīng)的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理資格條件；由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級較低的單位確定資質(zhì)等級及承攬工程。

第二，由于聯(lián)合體投標未附聯(lián)合體各方共同投標協(xié)議的，評標委員會一般將按照廢標處理，所以聯(lián)合體各方應(yīng)當(dāng)簽訂聯(lián)合投標協(xié)議，明確約定各方擬承擔(dān)的工作和責(zé)任，并將聯(lián)合投標協(xié)議連同投標文件一并提交招標人。

第三，聯(lián)合體投標的，應(yīng)當(dāng)以聯(lián)合體各方或者聯(lián)合體中牽頭人的名義提交投標保證金。以聯(lián)合體中牽頭人名義提交的投標保證金，對聯(lián)合體各成員具有約束力。

第四，聯(lián)合體對外應(yīng)以一個投標人的身份共同投標。聯(lián)合體各方簽訂共同投標協(xié)議后，不得再以自己名義單獨投標，也不得組成新的聯(lián)合體或參加其他聯(lián)合體在同一項目中投標。

第五，在提交投標文件時，應(yīng)一并提交聯(lián)合體各方簽署的有投標人公章和法定代表人印章的聯(lián)合投標協(xié)議。

2、稅收風(fēng)險管控要點

為避免稅收風(fēng)險，采用以下管控要點。

（1）聯(lián)合體與業(yè)主簽訂聯(lián)合體合同時，應(yīng)在聯(lián)合合同中明確聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。施工過程中涉及聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動時，建議補簽聯(lián)合體協(xié)議，以保證各自開具發(fā)票的金額、收到的款項和合同內(nèi)容一致，進而符合增值稅征管要求。

（2）為保證聯(lián)合體項目符合增值稅的征管要求，必須采用以下策略：

①資金流向方面：聯(lián)合體業(yè)主分別付款至聯(lián)合體各方；

②發(fā)票流向方面：由聯(lián)合體各方分別開具發(fā)票給聯(lián)合體業(yè)主；

③計價方面：聯(lián)合體業(yè)主分別對聯(lián)合體各方計價。